+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Амортизация отложенный налоговый актив

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Амортизация отложенный налоговый актив

Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов. Временные разницы делятся на:. В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Постоянные разницы — это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли убытка , но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете. Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли — в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли — в последующие периоды.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Что же представляют собой временные налоговые разницы?

Учет отложенных налоговых активов

Пример Производственная организация в апреле г. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 4 года 48 месяцев.

Организацией принято решение в целях бухгалтерского учета начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка и установлен коэффициент ускорения, равный 2. Такой способ начисления амортизации, как способ уменьшаемого остатка, используется в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Обратите внимание! Новая редакция бухгалтерского стандарта позволяет рассчитывать амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Причем нормы бухгалтерского законодательства не содержат ограничений по составу субъектов, которые вправе использовать эту возможность. Следовательно, с 1 января г. По условиям примера предполагаемый срок полезного использования приобретенного объекта - 4 года.

Коэффициент ускорения, установленный организацией, равен 2. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит руб.

Следовательно, в первый год эксплуатации объекта организация будет ежемесячно начислять сумму амортизации, равную 10 ,33 руб. Предположим, что учетной политикой организации в целях исчисления налога на прибыль применяется линейный метод начисления амортизации.

Таким образом, в первый год в целях налогообложения прибыли организация может принять сумму амортизации 64 ,60 руб. Из расчета видно, что ежемесячно сумма амортизации для целей бухгалтерского учета будет превышать сумму амортизации, рассчитанную в целях исчисления налога на прибыль, на ,53 руб.

Согласно п. В нашем примере сумма отложенного налогового актива составит ,21 руб. Эта сумма отложенного налогового актива в следующем периоде может привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Во второй год эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации - 65 руб. Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит ,67 руб. В целях исчисления налога на прибыль годовая сумма амортизации будет прежней - 64 ,60 руб.

Сумма амортизации в бухгалтерском учете незначительно превышает сумму амортизации в налоговом учете, и во второй год вычитаемая временная разница будет увеличиваться ежемесячно на 0,87 руб. Отложенный налоговый актив будет равен 0,21 руб.

В третий год эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации - 32 руб. Ежемесячное начисление амортизации составит ,33 руб. Начиная с третьего года эксплуатации основного средства ситуация изменится. Сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в целях налогообложения прибыли.

То есть будет происходить уменьшение суммы вычитаемой временной разницы, соответственно, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового актива. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Вычитаемая временная разница по объекту основных средств, составившая за два предыдущих года эксплуатации объекта 65 ,80 руб. Отложенный налоговый актив, сумма которого на начало третьего года равна 15 ,04 руб. В четвертый год эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации - 16 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составит ,17 руб. Вычитаемая временная разница на начало четвертого года эксплуатации - 32 ,16 руб. В течение четвертого года эксплуатации вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив также будут уменьшаться: вычитаемая временная разница - на ,63 руб.

Но такое уменьшение будет происходить лишь до декабря г. В декабре г. Неточности, возникающие в результате округлений, целесообразно учесть в декабре г. С января по апрель г. Сумма амортизации, принимаемая в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, остается прежней и превышает сумму амортизации в целях бухгалтерского учета на ,63 руб.

Начиная с января г. При появлении налогооблагаемой временной разницы возникает отложенное налоговое обязательство. Оно определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации на определенную дату.

В нашем примере сумма отложенного налогового обязательства составит ,79 руб. Отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам п.

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы будет уменьшаться или полностью погашаться отложенное налоговое обязательство. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Апрель г. В этом месяце стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль будет погашена полностью, поэтому в нем учитывают все неточности, возникшие в результате округлений.

В апреле сумма амортизации, принимаемая в целях исчисления налога на прибыль, будет равна ,28 руб. Накопленная в течение четырех лет амортизация в бухгалтерском учете составит руб. Как видно из примера, сумма начисленной за четыре года амортизации меньше, чем первоначальная стоимость объекта основных средств. Следовательно, на начало пятого года у организации осталась недоамортизированной часть стоимости основного средства в размере 16 руб. В связи с этим, по мнению авторов, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость объекта основных средств списывается в течение дополнительного срока полезного использования, который устанавливается в зависимости от физического состояния объекта.

Предположим, что организацией принято решение списывать недоамортизированную стоимость основного средства в течение оставшихся 8 мес. Тогда, исходя из условий примера, ежемесячное начисление амортизации в пятый год составит ,25 руб. Поскольку в налоговом учете стоимость основного средства погашена полностью, с мая г. Эта разница будет уменьшать сумму налогооблагаемой временной разницы.

Соответственно, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства, которое за оставшиеся восемь месяцев г. Дебет 08 Кредит 60 - отражены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, - руб. Дебет 01 Кредит 08 - принят к учету в составе основных средств приобретенный объект - руб. Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта основных средств, то есть с мая г. Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве, - 10 ,33 руб.

Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве, - ,67 руб. Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве, - ,33 руб.

Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве, - ,17 руб. Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном производстве, - ,25 руб. Дебет 77 Кредит 68 - уменьшено отложенное налоговое обязательство в декабре - погашено отложенное налоговое обязательство - ,50 руб. Для выполнения заказа в марте приобретено оборудование стоимостью руб. Оборудование принято к учету как объект спецоснастки и в этом же месяце передано в эксплуатацию.

Поскольку спецоснастка приобретена для выполнения единичного заказа, срок исполнения которого истекает в сентябре, и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Объекты спецоснастки, списанные в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию, должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия. В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 руб. Амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока эксплуатации данного объекта.

Предположим, что спецоснастка согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, подлежит включению в состав второй амортизационной группы, где учитывается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования, равный 25 мес. Спецоснастка в целях налогового учета подлежит амортизации, которая начинается с 1 апреля, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка передана в производство.

Ежемесячная сумма амортизации в целях налогообложения составит 16 руб. Поскольку стоимость объекта спецоснастки в бухгалтерском учете будет списана в полной сумме в момент передачи в производство, а в целях налогового учета будет погашаться в течение 25 мес. К вычитаемым разницам относятся, в частности, суммы разниц, возникающие из-за различных способов списания стоимости имущества в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае - если сумма единовременного списания в бухгалтерском учете больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете.

Появление вычитаемой временной разницы приводит к образованию отложенного налогового актива, который есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации на определенную дату. В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете, будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов.

Дебет 10, субсчет , Кредит 10, субсчет - спецоборудование передано в эксплуатацию - руб. Дебет 68 Кредит 09 - отражено погашение отложенного налогового актива - руб. В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской записью по дебету счета 99 и кредиту счета Для изготовления заказа организация "А" в марте приобрела спецоснастку стоимостью руб.

Организацией принято решение списывать стоимость спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма погашения стоимости спецоснастки в данном случае рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции работ, услуг в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки и предполагаемого объема выпуска продукции работ, услуг за весь ожидаемый срок полезного использования объекта.

То есть сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется как количество продукции, выпущенное в отчетном периоде, умноженное на стоимость объекта спецоснастки и разделенное на предполагаемое количество продукции, которое будет выпущено с помощью этого объекта.

Стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от При использовании способа списания пропорционально объему выпущенной продукции будет логичным производить списание стоимости спецоснастки начиная с того месяца, в котором начат выпуск продукции с ее использованием.

Заказ согласно условиям договора должен быть выполнен за 2 мес. В условиях примера стоимость спецоснастки в целях бухгалтерского учета будет списана в течение двух месяцев:.

А.6. Средства и имущество

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов. Временные разницы делятся на:. Отложенные налоговые активы ОНА образуются за счет вычитаемой временной разницы. Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения.

Отложенные налоговые активы в балансе

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи. Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании как оборотных, так и внеоборотных. Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета — она может быть как постоянной, так и временной ВР.

Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы Что представляют собой временные налоговые разницы ВНР?

Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе.

Пример Производственная организация в апреле г. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов

Что представляют собой временные налоговые разницы ВНР? Они возникают, если доходы или расходы компании учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом. Второй случай возникновения ВНР — если результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога — это сумма, которая влияет на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток, подразделяются на налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.

Операции по разделам Плана счетов А1. Капитал А2.

Вы точно человек?

Вычитаемые временные разницы ВВР возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, со сдвигом во времени. Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив ОНА. Отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. При выполнении всех необходимых согласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом.

Отложенные налоговые активы

Ответственность за подобное деяние предусмотрена ст. При этом уголовная ответственность возникает при неоднократном незаконном использовании товарного знака либо при причинении особо крупного ущерба (более 1. При этом особо опасаться следует именно исков правообладателе й товарных знаков, поскольку за каждый случай незаконного использования товарных знаков можно взыскать не менее 10 тысяч рублей (ст. Да Нет 87 из 184 читателей считают Запись полезной.

Академика Вавилова, 1, стр. Советской Армии, 7, пом. Советской Армии, 30, оф.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации.

Она назначается органами, в которых служил муж: МВД, Минобороны, КГБ, МЧС. Стоит ли тщательно готовиться к беременности. Знаю истории пар, которые усердно готовились и очень ждали, но ничего не выходило. А когда переставали, то беременность наступала.

Аванс возвращается продавцу без дополнительных условий. От купли-продажи автомобиля может отказаться каждая из сторон по любой причине, после чего продавец получает полную сумму аванса.

Круглосуточно получить консультацию юриста. Бесплатная консультация юриста по телефону проводится круглосуточно. Мы работаем качественно, оперативно и на результат. Мы рассмотрим любой сложности вопрос правового характера, поможем его решить.

Мы привыкли работать на результат, поэтому о блестящей репутации компании известно далеко за пределами Санкт-Петербурга и ленинградской области. Увидев интервью наших специалистов на главных федеральных каналах, нам звонят из всех уголков страны и получают дистанционную поддержку ведущих юристов и юристов.

Консультации по вопросам трудового права и нарушений Ваших прав работодателем. На базе региональных МФЦ могут сформировать бесплатные юридические консультации. По словам Кучерены, прежде всего речь идёт о том, чтобы бесплатные юридические консультации смогли получить малоимущие граждане.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: МСФО/IAS 12 Отложенные налоги: введение
Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. numuzzmebuf

    Он безусловно не прав

  2. pahafor67

    Да уж… Жизнь – как вождение велосипеда. Чтобы сохранить равновесие, ты должен двигаться.

  3. Агата

    да уж совсем не впечатлили.

  4. Эльвира

    Напрасный труд.